Другие новости по теме:
Комментарии (0) Налог на прибыль 112
Таким образом, с 1 января 2006 г. отрицательная разница по основной сумме долга рассматривается как плата за пользование займом и, соответственно, учитывается в расходах в пределах норматива и на основании норм ст. 269 НК РФ.
Пример. ООО "Восхождение" 31 октября 2006 г. получило беспроцентный заем в рублях, но в договоре сумма займа была выражена в размере 10 000 долл. США. На момент получения займа курс был равен 30 руб. за один доллар, следовательно, сумма займа составила 300 000 руб. На момент возврата займа, на 30 ноября 2006 г. (т.е. время пользования займом составило 30 дней), курс доллара составил:
1) 29 руб.;
2) 31 руб.
Таким образом, заем будет возвращен в сумме:
1) 290 000 руб., что приведет к образованию положительной разницы в размере 10 000 руб., включаемой во внереализационные доходы;
2) 310 000 руб., что приведет к образованию отрицательной разницы в сумме 10 000 руб., представляющей собой плату за пользование займом, учитываемой в расходах в пределах норматива и на основании норм ст. 269 НК РФ.
Предположим, что ставка рефинансирования Банка России на период пользования займом составляет 11,5%.
Для учета отрицательной разницы рассчитаем предельную сумму процентов (они будут складываться только из суммовой разницы, так как заем беспроцентный), которую можно включить в расходы для целей налогообложения. Она составит:
300 000 руб. x 11,5% x 1,1 : 365 дн. x 30 дн. = 3119,18 руб.
Соответственно, в налоговом учете будет принята сумма 3119,18 руб., а разница в сумме 6880,82 руб. (10 000 - 3119,18) будет списана без уменьшения налогооблагаемой базы.