Другие новости по теме:
Комментарии (0) Налог на прибыль 93
ПОЗИЦИЯ МИНФИНА РОССИИ
Первоначально Минфин России придерживался следующей позиции: включение сумм списанной в установленном порядке дебиторской задолженности в состав расходов, учитываемых в целях обложения налогом на прибыль, производится без учета сумм НДС (Письмо Минфина России от 7 августа 2003 г. N 04-02-05/1/80). И это несмотря на то, что в Письме МНС России от 5 сентября 2003 г. N ВГ-6-02/945@, согласованном с Минфином России, содержалась противоположная позиция.
Однако позже мнение финансистов изменилось. В соответствии с Письмами Минфина России от 9 июля 2004 г. N 03-03-05/2/47 и от 7 октября 2004 г. N 03-03-01-04/1/68 налогоплательщик вправе списать на затраты сумму дебиторской задолженности полностью, включая НДС.
Данный вывод основан на том, что согласно пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ в целях исчисления налога на прибыль к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва.
АРБИТРАЖНАЯ ПРАКТИКА
ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 22 мая 2003 г. N А44-2496/02-С15 посчитал необоснованной ссылку ИМНС на неправомерное включение налогоплательщиком суммы НДС в состав дебиторской задолженности, учитываемой при формировании резерва по сомнительным долгам. Сумма указанного налога включается в цену товара (работы, услуги), а следовательно, является частью сомнительных долгов.
Налогоплательщик правильно сформировал резерв по сомнительным долгам, включив в сумму дебиторской задолженности неоплаченную сумму НДС (Постановление Президиума ВАС
РФ от 23 ноября 2005 г. N 6602/05 по делу N А73-7590/2004-13).
Выводы суда основывались на следующем. Сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной на последний день отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности
Инвентаризация задолженности осуществляется по правилам бухгалтерского учета и отчетности. Инвентаризации подлежат все счета бухгалтерского учета, в том числе счета расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами.
Согласно ст. 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг) обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму НДС.
Таким образом, неоплаченная сумма НДС, предъявленная покупателям товаров (работ, услуг), как и неоплаченная стоимость этих товаров (работ, услуг), подлежит отражению в качестве дебиторской задолженности по результатам инвентаризации.